Mnogo je suptilnosti u računovodstvu koje se u praksi ne javljaju često, ali znanje o redoslijedu radnji u tako „uskim“trenucima čini stručnost stručnjaka. Ova pitanja uključuju odraz otpisa nelikvidne imovine.
Prvo, shvatimo šta je to. Nelikvidna tečnost je imovina, zalihe koje se ne mogu koristiti u aktivnostima preduzeća i podložne su likvidaciji i, u skladu s tim, otpisu. Takođe uključuje gotove proizvode koji se nisu mogli prodati.
Zašto se formira nelikvidna imovina?
Razlozi za formiranje nelikvidne imovine mogu biti mnogi: ponovno profilisanje preduzeća, uslijed čega postojeće zalihe ostaju nepotraživane, smanjena potražnja za proizvodima, gubitak kupaca, povećana konkurencija, promjene trendova, greške u planiranju proizvodnje, gubitak kvalitetne robe tokom dugotrajnog skladištenja itd.
Šta raditi s nelikvidnom imovinom?
Opcije mogu biti vrlo različite i ovise o kategoriji proizvoda. Na primjer, možete:
- najaviti popust na takve proizvode;
- održati prodaju;
- učiniti nelikvidnim srodni proizvod, što će pomoći u povećanju prodaje drugog proizvoda;
- prodati prehrambene proizvode na veliko za farme, za stočnu hranu;
- prodati proizvod na tržištu po sniženoj cijeni;
- prodati proizvod nakon revizije sa smanjenjem vrijednosti.
Kako otpisati nelikvidnu imovinu u računovodstvenom i poreskom računovodstvu?
Nerealizirani bilans proizvoda u računovodstvu može se otpisati na ostale troškove kao zastarjelu imovinu. U poreznom računovodstvu, troškovi otpisanih zaliha mogu se pripisati troškovima proizvodnje koja nije proizvela proizvode.
Odluku o otpisu robe zbog zastarjelosti donosi upravitelj, ali da bi potkrijepila ovu odluku, od materijalno odgovornih osoba stvara se komisija koja mora:
pregledati materijale,
popraviti u dokumentaciji razloge njihove neprikladnosti za daljnju upotrebu u predviđenu svrhu, procijeniti mogućnost korištenja za druge potrebe ili za bočnu implementaciju, procijeniti njihovu tržišnu vrijednost (to se radi zajedno sa stručnjacima iz ekonomskih službi).
Ako se zaključkom komisije utvrdi da je nemoguće dalje koristiti rafineriju, oni će biti predmet odlaganja. U računovodstvu se njihov trošak uključuje u ostale troškove:
Dt 91 - Kt 10 - otpisani moralno zastarjeli materijali
Oni se odražavaju u bilansu stanja na kraju izvještajne godine umanjenom za rezerve za smanjenje troškova materijalne imovine. Ova rezerva formira se na štetu finansijskih rezultata organizacije za iznos razlike između trenutne tržišne vrijednosti zaliha i njihovog stvarnog troška, ako je njihova vrijednost veća. Odnosno, ako tijekom godine nelikvidni proizvodi nisu otpisani i na kraju godine su ostali u skladištu, potrebno je stvoriti rezervu (vidi točku 20. Metodoloških smjernica):
Dt 91-2 - Kt 14 - stvorena je rezerva za smanjenje troškova zaliha
U narednim izvještajnim razdobljima, kako se otpisuju proizvodi za koje je stvorena rezerva, rezervirani iznos vraća se obrnutim knjiženjem:
Dt 14 - Kt 91-1 - rezervirani iznos je vraćen
Ali treba imati na umu da porezno računovodstvo ne predviđa mogućnost stvaranja takve rezerve, pa se stoga iznos odbitka rezervi ne smatra troškom sa stanovišta oporezivanja. Stoga nastaje trajna razlika koja zahtijeva priznavanje trajne porezne obaveze u računovodstvu (u skladu s odredbom 7. PBU-a 18/02).
Slično tome, u poreznom računovodstvu se ne priznaju prihodi i iznos obnovljene rezerve, pa kako se proizvodi otpisuju, a rezerve obnavljaju, trajna porezna imovina mora biti odražena u računovodstvu:
Dt 99 - Cr 68 - za iznos rezerve obračunata je trajna poreska obaveza
Dt 68 - Kt 99 - odražava trajno porezno sredstvo u dijelu obnovljene odredbe
Iza bilo kojeg razloga za stvaranje nelikvidne imovine, čak i ako se na prvi pogled čini čisto vanjskim, neovisnim o kompaniji, u stvari stoje nesavršenosti u procesima organizacije poslovanja. Da biste ih identificirali, možete koristiti jednostavnu, ali efikasnu metodologiju Five Whys. Kaže nam da ćete ako formulirate problem i postavite pitanje „Zašto?“Pet puta pronaći njegov korijen. Ova metoda se najbolje koristi u diskusijama o moždanom napadu.
