U procesu računovodstva, svi izdati i primljeni zajmovi i pozajmice odražavaju se na 58., 66. i 67. računu. 66. godina odražava kretanje sredstava po kratkoročnim zajmovima i pozajmicama, 67. - prema dugoročnim ugovorima, a 58. - po izdatim sredstvima. Transakcije s novčanim sredstvima primljenim u dug evidentiraju se u računovodstvu prema metodi iskazivanja kamate na njih.
Razlike između zajma i zajma
Koncepti kredita i zajma su u osnovi različiti po svojoj prirodi. Credit:
- može ih izdati isključivo banka ili kreditna institucija koja ima dozvolu za obavljanje relevantnih aktivnosti od Centralne banke Ruske Federacije;
- zajam se može izdati samo uz kamate;
- zajam se može izdati samo u gotovini;
- Rok otplate zajma strogo je naveden u ugovoru o zajmu;
- ugovor o zajmu sastavlja se samo u pismenoj formi.
Zajam, koji se razlikuje od zajma, može imati sljedeće karakteristike:
- može ga izdati bilo koje fizičko ili pravno lice, individualni preduzetnik bez posebne licence;
- zajam može biti besplatan i beskamatan, pa čak i omogućiti da dužnik vrati manji iznos nego što je uzet;
- može se izdati u nenovčanom obliku resursima, robom, intelektualnim proizvodima;
- zajam može biti neodređen;
- može se formalizovati usmeno.
Obračun primljenih kredita i pozajmica
Slijedom "Računovodstvenih pravila" 15/2008, troškovi osiguranja zajmova i pozajmica trebaju uključivati i kamate za njihovo korištenje i povezane troškove: pravni i informativni savjet, ispitivanje ugovora itd.
Kamate plaćene za korišćenje pozajmljenih sredstava mogu se obračunati na dva načina:
- ravnomerno tokom čitavog perioda kredita;
- u bilo kojem drugom redoslijedu predviđenom ugovorom i ne krši princip jednoobraznosti njihovog računovodstva.
Povezani troškovi se ravnomjerno obračunavaju tokom čitavog perioda zaduživanja.
Posuđena imovina odražava se na 66. i 67. računovodstvenom računu. 66. se koristi za ugovore s rokom važenja od 12 mjeseci ili manje, 67. za ugovore s rokom važenja duljim od 1 godine.
Svi zajmovi i pozajmice moraju se knjižiti odvojeno, svaki kao neovisni pravni odnos. Troškovi osiguranja zajmova i kredita takođe se trebaju knjižiti odvojeno od glavnice duga, u određenom obračunskom periodu i sa njihovim uključivanjem u kategoriju ostalih troškova.
U bilansu stanja iznos dugoročnih kredita treba prikazati u retku 1410 "Posuđena sredstva", a kratkoročni - u retku 1510, koji ima isto ime.
Komercijalni zajmovi i mjenice moraju se odražavati u redovima:
- dugoročni dug u retku 1450 "Ostale obaveze";
- kratkoročne dužničke obaveze u retku 1520 "Obveze".
Odvojeno je propisano da ako se kredit ili pozajmljena sredstva troše na investicionu imovinu, kamate na takva dugovanja trebaju se vršiti na računu 08 "Ulaganja u dugotrajnu imovinu". Pravna lica koja koriste pojednostavljenu računovodstvenu metodologiju u ovom slučaju imaju pravo da koriste račun 91.2.
U slučajevima kada se pozajmljena sredstva ulažu u kupovinu materijalnih i proizvodnih resursa ili je zajam primljen u obliku takvih sredstava, kamate na te zajmove i kredite mogu se pripisati troškovima kupovine materijala i proizvodnih resursa.
Računovodstvo izdatih zajmova i kredita
Računovođa mora uzeti u obzir pozajmljena sredstva u skladu sa odredbama "Računovodstvenih pravila" 19/02 "Računovodstvo za finansijska ulaganja". Svi izdati zajmovi bit će prikazani na 58. računu "Finansijske investicije".
Treba imati na umu da se sve vrste beskamatnih zajmova za organizaciju kreditora ne mogu smatrati finansijskim ulaganjima, jer preduzeću ne donose nikakav prihod.
U bilansu stanja izdati zajmovi trebaju biti prikazani u redu 1230 "Potraživanja". Po želji se ovaj dug može podijeliti:
- za kratkoročno razdoblje do zaključno sa 12 mjeseci;
- za dugoročno razdoblje duže od 1 godine.
Obračun zajmova i pozajmica u porezima
Gotovina i robni fondovi primljeni u dug po ugovorima o kreditu i zajmu ne smatraju se prihodom u poreskom računovodstvu. Prema tome, porez na dohodak se na njih ne obračunava. Dati zajmovi i krediti ne smatraju se troškovima prilikom izračunavanja oporezive osnovice. Na isti način, novac i materijalna sredstva primljena i plaćena radi otplate kreditnih i pozajmljenih obaveza nisu prihod i rashodi.
Sredstva za obračunate i plaćene kamate smatraju se vanrednim troškovima. U računovodstvu se odražavaju ili na zadnji datum svakog mjeseca ili na datum kada je zajam ili kredit u potpunosti vraćen.
Imovina i gotovina koje je organizacija primila kao kamate na izdate zajmove smatraju se van operativnim prihodom.
